Нужны деньги? Оформь максимум заявок - увеличь шансы получения до 100%

Ставка: 0% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 31 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 0.123% в день

  • Сумма: до 1 500 000 тг
  • Срок: от 3 до 24 мес.
  • Возраст: от 21 до 68 лет
  • Куда:

-50%

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 31 дней
  • Возраст: 23 – 58 лет
  • Куда:

50%

Ставка: 2% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

-50%

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 31 дней
  • Возраст: 18 – 65 лет
  • Куда:

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 300 000 тг
  • Срок: 3 – 30 дней
  • Возраст: от 21 лет
  • Куда:

Ставка: 0,27 % в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 31 дней
  • Возраст: от 18 до 55 лет
  • Куда:

Ставка: 0% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 21 до 63
  • Куда:

Ставка: 0.19% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 1% в день

  • Сумма: до 250 000 тг
  • Срок: 5-30 дней
  • Возраст: от 18 до 75 лет
  • Куда:

Ставка: 0.25% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 7 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 31 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

-50%

Ставка: 0.19% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 0% в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 21 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 31 дней
  • Возраст: от 21 года
  • Куда:

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 250 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Займ ценными бумагами

С введением в действие Положения ЦБ РФ от 05.12.02 №205-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на местности Русской Федерации“ (дальше по тексту — Положение №205-П) в первый раз в нормативных актах был определен порядок отражения в бухгалтерском учете кредитных организаций операций займа ценных бумаг.

Особенной разновидностью операций займа являются маржинальные операции с предоставлением кредитного плеча в виде ценных бумаг.

Отсутствие адекватного нормативного регулирования маржинальных операций и порядка их отражения в бухгалтерском учете породило появление самых различных методологических решений порядка учета этих операций. А именно, в процессе аудиторской практики были отмечены последующие варианты отражения маржинальных сделок у заемщика:

  • отражение маржинальных операций как сделок РЕПО, когда в течение операционного денька в балансе банка операции купли-продажи отражаются как обыденные торговые сделки с заключением на величину неурегулированной позиции клиента контракта РЕПО;
  • приобретенные в займы для проведения маржинальных операций ценных бумаг отражались на счетах учета заемных ценных бумаг (50115, 50613) в корреспонденции со счетом учета обязанностей по иным завлеченным средствам без отражения в бухгалтерском учете операций следующей купли-продажи ценных бумаг. Возврат займа отражался оборотными проводками.

Кроме решения вопроса о методологии бухгалтерского учета значимым является принятие решения о величине основного долга.

В рамках данной статьи подвергнется рассмотрению порядок воплощения и отражения в бухгалтерском учете операций займа, мены и маржинальных сделок с заемными ценными бумагами.

Его заключение тянет обязанность кредитора предоставить кредит в установленные сроки и в обусловленном объеме. Контракт займа — реальный (ст.807 ГК), считается заключенным с момента передачи средств либо других вещей.2.

Исходя из убеждений штатского законодательства передача ценных бумаг в заем может быть классифицирована или как контракт займа, или как контракт товарного кредита, что будет определяться определенными критериями, заложенными в заключенной сторонами сделки.

По общим правилам, установленным ст.807 ГК РФ, по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) средства либо другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть займодавцу такую же сумму средств (сумму займа) либо равное количество других приобретенных им вещей такого же рода и свойства.

К договору о предоставлении товарного кредита (ст.822 ГК РФ) используются общие нормы (правила параграфа 2 гл.42 ГК РФ) о кредитном договоре (о форме контракта, отказе от получения либо предоставления кредита и др.), если другое не предвидено таким контрактом и не вытекает из существа обязательства.

Отметим некие отличия договоров займа и товарного кредита.

1. Кредитный контракт является консенсуальным (ст.819 ГК РФ) и считается заключенным с момента подписания.Сначала, разглядим общий порядок операций займа ценных бумаг и их отражения в бухгалтерском учете.1. Заем ценных бумаг. 1.1. Правовые нюансы займа

Условие о количестве предоставляемых в заем вещей как по договору займа, так и по договору товарного кредита должно быть определено. Но, в случае заключения контракта займа предоставление займа в наименьшем количестве является основанием для оспаривания сделки по безденежью (ст.812 ГК РФ). Когда вещи в реальности получены заемщиком от займодавца в наименьшем количестве, чем обозначено в договоре, контракт считается заключенным на это количество вещей, в то время как в случае внедрения правил кредитного контракта значит ненадлежащее выполнение кредитором собственных обязанностей.

В случае заключения контракта товарного кредита в согласовании со ст.822 ГК РФ условия о количестве, ассортименте, комплектности и других свойствах предоставляемых по договору товарного кредита ценных бумаг регулируются правилами о договоре купли-продажи продуктов (статьи 465 — 485 ГК РФ), если другое не предвидено контрактом товарного кредита. Пт 2 ст.465 ГК РФ установлено, что если в договоре купли-продажи не обозначено количество продукта, подлежащего передаче покупателю либо порядок его определения, то таковой контракт считается незаключенным.

3. В согласовании с п.1 ст.821 ГК РФ кредитор вправе отрешиться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным контрактом кредита, стопроцентно либо отчасти при наличии событий, разумеется свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок.Таким макаром, если условиями договора займа предусматривается, что доход, полученный по ценным бумагам в период действия договора займа, принадлежит займодавцу, то в бухгалтерском учете необходимо будет сформировать следующие бухгалтерские проводки:Как видно из вышеприведенной системы проводок в бухгалтерском учете банка-заемщика сумма доходов и расходов по ценным бумагам будет завышена на величину купонного дохода, причитающегося к получению за период с даты приобретения долгового обязательства кредитором до окончания купонного периода.

Контракт товарного кредита может содержать условия о воспрещении отказа заемщика от кредита или обязывающие его в данном случае компенсировать кредитору убытки, возникшие из-за расторжения либо конфигурации заемщиком кредитного контракта.

4. Договоры займа и товарного кредита должны быть заключены с соблюдением обычный письменной формы сделки. В отличие от кредитного контракта несоблюдение письменной формы не лишает контракт займа юридической силы, тогда как по договору товарного кредита тянет ее недействительность.

5. Контракт товарного кредита обычно, как хоть какой кредитный контракт, является возмездным. Беспроцентность займа в случае передачи заемщику не средств, а других вещей с определенными родовыми признаками диспозитивно установлена п.3 ст.809 ГК РФ.

Стоимостная оценка величины долга в случае передачи ценных бумаг в займы как по договору займа, так и по договору товарного кредита не является значимым условием и может указываться по усмотрению сторон. А именно, при заключении контракта товарного кредита цена долга будет определяться по правилам ст.485 ГК РФ, согласно которой клиент должен оплатить продукт по стоимости, предусмотренной контрактом купли-продажи, или, если она контрактом не предусмотрена и не может быть определена исходя из его критерий, по стоимости, определяемой в согласовании с п.3 ст.424 ГК РФ (по стоимости, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за подобные продукты), также совершить за собственный счет деяния, которые в согласовании с законом, другими правовыми актами, контрактом либо обычно предъявляемыми требованиями нужны для воплощения платежа.

На самом деле, стоимостная оценка предоставляемых в заем ценных бумаг как в случае заключения контракта займа, так и в случае с контрактом товарного кредита, нужна исключительно в качестве базы начисления процентов за кредит, также урегулирования споров, связанных с ненадлежащим исполнением обязанностей сторонами (к примеру, внедрения штрафных санкций).

Для целей бухгалтерского учета порядок определения величины займа регламентируется требованиями Приложения №11 к Положению №205-П. А именно, п.8.1.1 Приложения №11 к Положению №205-П установлено, что суммой основного долга по договору займа является балансовая цена ценной бумаги без учета издержек, связанных с их приобретением. По долговым обязанностям в сумму основного долга Банком Рф также предписано включать НКД, уплаченный кредитной организацией-креди тором при приобретении ценных бумаг. r r

Конкретно в этой сумме заем нужно будет отражать в бухгалтерском учете кредитора и заемщика согласно п.8.1.2 Приложения №11 к Положению №205-П.

Обозначенную норму Банка Рф нельзя рассматривать как ограничение на определение суммы займа в договоре (ст.422 ГК РФ). Она только обуславливает необходимость указания в договоре либо приложении к нему (к примеру, в передаточном акте) балансовой цены ценных бумаг в балансе кредитора. Заключая договор займа/товарного кредита, стороны могут предусмотреть любую стоимостную оценку (порядок ее определения) для ценных бумаг, являющихся предметом договора.

1.2. Бухгалтерский учет по договору займа

В соответствии с п.8.1 Приложения №11 к Положению №205-П операции займа ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете на счетах по учету прочих (иных) размещенных (привлеченных) средств в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 31.08.98 №54-П “О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денег и их возврата (погашения)“.

Согласно требованиям, установленным п.8.1.2 Приложения №11 к Положению №205-П сумма основного долга отражается:

  • в балансе кредитной организации — кредитора — на счетах по учету депозитов и иных размещенных средств в кредитных организациях (если заемщиком является кредитная организация) либо на счетах по учету прочих размещенных средств раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях в корреспонденции со счетами учета вложений в ценные бумаги, передаваемые взаймы, а по процентным (купонным) ценным бумагам — также со счетом 50406 на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного кредитором при приобретении.
  • в балансе кредитной организации — заемщика — на счетах по учету депозитов и иных привлеченных средств кредитных организаций (если кредитором является кредитная организация) либо на счетах по учету прочих привлеченных средств раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях в корреспонденции со счетами 50115, 50613, а в части накопленного процентного (купонного) дохода — со счетом 50406.

Исходя из вышеизложенного, операции займа ОФЗ в бухгалтерском учете кредитной организации будут отражены следующим образом:

Распечатано с сайта компании "Развитие бизнес-систем" (РБС).

Закрытое акционерное общество «Аудиторско-консультационная группа «Развитие бизнес-систем».

Необходимость использования указанных счетов объясняется тем, что как в случае заключения договора займа, так и в случае с договором товарного кредита, право собственности на вещи, являющиеся предметом сделки, переходит к заемщику (п.1 ст.807, п.2 ст.819, ст.822 ГК РФ).

Внебалансовый учет требований и обязательств в случае осуществления операций по договорам займа на счетах главы Г “Срочные операции“ Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях не ведется (п. 8.1.2 Приложения №11 к Положению №205-П).

Согласно п.8.3.1 Приложения №11 к Положению №205-П если по условиям договора заемщик выплачивает кредитору (полностью или частично) полученные от эмитента доходы по ценной бумаге, то сумма процентного (купонного) дохода:

  • включенная в основной долг, относится в уменьшение основного долга;
  • превышающая включенную в основной долг, относится:
  • кредитором — на счета соответствующих доходов по ценным бумагам (проценты, дивиденды);
  • заемщиком — на счет по учету расходов по другим операциям с ценными бумагами.

При всем этом полученный от эмитента в период действия договора займа процентный (купонный) доход отражается кредитной организацией — заемщиком в общем порядке (в соответствии с п.4.5 Приложения №11 к Положению №205-П).

Пт 2 вышеназванной статьи установлено право заемщика отрешиться от получения кредита вполне либо отчасти, уведомив об этом кредитора до установленного контрактом срока его предоставления, если другое не предвидено кредитным контрактом.Заимодавца нельзя понудить к передаче заемщику обсужденных сумм либо вещей. Но для контракта займа используются общие правила ст.310 ГК РФ, которыми установлена недопустимость однобокого отказа от выполнения обязательства и однобокого конфигурации его критерий, кроме случаев, предусмотренных законом. Однобокий отказ от выполнения обязательства, связанного с воплощением его сторонами предпринимательской деятельности, и однобокое изменение критерий такового обязательства допускаются также в случаях, предусмотренных контрактом, если другое не вытекает из закона либо существа обязательства.

По мнению автора, в этом случае более корректным было бы осуществлять прямое перечисление заемщиком кредитору указанной суммы денег, полученных от эмитента ценных бумаг. Однако изложенная выше методология учета фактически предписана требованиями п.8.1.3 Приложения №11 к Положению №205-П о применении правил п.4.5 указанного Приложения.

В случае с выплатой доходов по бескупонным ценным бумагам в бухгалтерском учете банка-заемщика, по мнению автора, необходимо формировать транзитные проводки по перечислению доходов займодавцу, не затрагивая счета доходов и расходов.

Обособленно от расчетов, связанных с компенсациями доходов по ценной бумаге, отражаются операции по начислению и уплате (получению) процентов по договору займа ценных бумаг. Согласно п.8.1.6 Приложения №11 к Правилам №205-П начисление и уплата (получение) процентов совершаются в общем порядке, установленном Положением Банка России от 26.06.98 №39-П “О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денег банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета», другими словами не реже одного раза за месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца кассовым методом на счета учета задолженности по начислению процентов.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по возврату заемных ценных бумаг пунктом 8.1.2 Приложения №11 к Положению №205-П установлено требование о формировании обратных проводок.

Таким макаром, в нашем примере погашение займа в бухгалтерском учете кредитной организации будет отражен следующим образом:

По мимо приведенных выше проводок, в бухгалтерском учете кредитора и заемщика также необходимо будет сформировать обратные проводки по счетам депо.

Прекращение обязательств по договору займа предоставлением денег либо других ценных бумаг исходя из убеждений гражданского законодательства является исполнением обязательств посредством предоставления отступного (ст.409 ГК РФ). Размер, сроки и порядок предоставления отступного должны быть установлены соответствующим соглашением сторон.

Здесь хотелось бы обратить повышенное внимание на следующие общие правила:

  • статьей 319 ГК РФ предусмотрено, что сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает сначала издержки кредитора по получению исполнения, затем — проценты, а в оставшейся части — основную сумму долга;
  • в соответствии с п.4.4 Приложения №11 к Положению №205-П в случае если погашение суммы основного долг а (номинала) ценной бумаги производится несколькими платежами, суммы и сроки которых установлены условиями ее выпуска и обращения, то финансовый результат от погашения части основного долга определяетс я к ак разница между суммой частичного погашения и частью себестоимости ценной бумаги, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного погашения к номиналу.

В соответствии с п.8.1.3–8.1.4 Приложения №11 к Положению №205-П прекращение обязательств по договору займа предоставлением денег отражается:

  • кредитной организацией — кредитором как выбытие (реализация) ценных бумаг в соответствии с п. 4.4 Приложения №11 к Положению №205-П. При всем этом:
  • сумма, поступившая в погашение займа, отражается по кредиту счетов реализации (выбытия) ценных бумаг, а сумма основного долга и затраты, связанные с приобретением и выбытием (погашением займа), списываются по дебету;
  • если предметом займа являлось долговое обязательство, то НКД на дату погашения займа выделяется из общей суммы денег по погашению займа и отражается в бухгалтерском учете в соответствии с п.4.5 Приложения №11 к Положению №205-П (кроме сумм, выплаченных в период действия договора в соответствии с пп.8.1.3); сумма НКД, входящая в основной долг, отражается по дебету счета 50406 в корреспонденции со счетом по учету прочих размещенных денег;

Итак, исходя из вышеизложенного, при прекращении обязательств по договору займа предоставлением денег в бухгалтерском учете кредитной организации необходимо сформировать следующие бухгалтерские проводки:

В случае прекращения обязательств по договору займа ценных бумаг предоставлением отступного в виде других ценных бумаг, не являющихся предметом сделки, согласно п.8.1.5 Приложения №11 к Положению №205-П в бухгалтерском учете кредитора и заемщика необходимо отразить как операции мены ценных бумаг в соответствии с пп.8.1.4 и п.8.2 Приложения №11 к Положению №205-П с использованием счетов реализации (выбытия) ценных бумаг. При всем этом в случае погашения займа эквивалентными ценными бумагами кредитная организация — заемщик отражает разницу между себестоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой основного долга на счетах по учету доходов/расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.

В соответствии с общими правилами движение ценных бумаг при проведении заемных операций также должно быть отражено на счетах депо.По мнению автора, в бухгалтерском учете банка-заемщика указанные ценные бумаги должны быть оприходованы по кредиту счета 98050 “Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию“ в корреспонденции со счетом учета по месту хранения (98000 “Ценные бумаги на хранении в депозитарии“, 98010 “Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый)“ и т.д.).Банк-кредитор должен сформировать проводки по списанию переданный в заем ценных бумаг по дебету счета 98050. Корреспондирующий счет будет зависеть от того, происходит ли фактическая передача ценных бумаг депозитарием: в бухгалтерском учете необходимо будет либо сформировать соответствующие проводки по смене владельца ценных бумаг, либо их выбытия из депозитария.

Телефон: +7 495 967 6838 / Факс: +7 495 956 6850 / e-mail:
© 2011 / ЗАО "АКГ "РБС"/ Все права защищены